Allgemeine Vorlage (Optionserklärung gem. § 27 Abs.22 Umsatzsteuergesetz)

Gemeinde Kreuzau Finanzen - Herr Stirnberg BE: Herr Schmühl/Herr Stirnberg Kreuzau, 10.11.2016 Vorlagen-Nr.: 98/2016 - öffentlicher Teil Sitzungsvorlage für den Haupt- und Finanzausschuss Rat 22.11.2016 06.12.2016 Optionserklärung gem. § 27 Abs.22 Umsatzsteuergesetz I. Sach- und Rechtslage: Im September des Vorjahrs hat der Bundestag mit dem „Steueränderungsgesetz 2015“ eine grundlegende Neuregelung für die Umsatzbesteuerung aller juristischen Personen des öffentlichen Rechtes (jPdöR) verabschiedet. Er ist damit der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes gefolgt und hat die deutsche Rechtslage den Europäischen Mehrwertsteuersystemrichtlinien (MwStSystRL) angeglichen. Die Neuregelung ist am 1.1.2016 in Kraft getreten. Die mit dem Steueränderungsgesetz 2015 umgesetzte Novellierung der Umsatzbesteuerung führt in Verbindung mit der Einführung des § 2b Umsatzsteuergesetz –UstG- „Juristische Personen des öffentlichen Rechts“ (jPöR), zu einem Paradigmenwechsel bei der Umsatzbesteuerung der öffentlichen Hand. Im Wesentlichen beinhaltet die gesetzliche Neuregelung die Entkopplung der umsatzsteuerlichen Unternehmereigenschaft der öffentlichen Hand von dem Vorliegen eines körperschaftsteuerlichen Betriebes gewerblicher Art. In Folge dessen sind wirtschaftliche Betätigungen von juristischen Personen des öffentlichen Rechts nunmehr körperschaftsteuerlich und umsatzsteuerlich getrennt zu betrachten und zu würdigen. Unternehmer gem. § 2 Abs. 1 UstG ist, wer eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit selbständig und nachhaltig zur Erzielung von Einnahmen ausübt. Nach derzeit geltendem Recht sind jPöR gem. § 2 Abs. 3 Satz 1 UstG ausschließlich im Rahmen ihrer Betriebe gewerblicher Art (BgA) i. S d. § 1 Abs. 1 Nr. 6 und § 4 KStG sowie ihrer land- und forstwirtschaftlichen Betriebe unternehmerisch tätig. Durch diese Bindung an den körperschaftsteuerlichen Begriff des Betriebes gewerblicher Art unterliegt insbesondere die vermögensverwaltende Tätigkeit der öffentlichen Hand, die nach Körperschaftsteuerrecht grundsätzlich keinen Betrieb gewerblicher Art darstellt, nicht der Umsatzbesteuerung. Nach § 2b UstG werden jPöR nur noch dann nichtunternehmerisch tätig, wenn sie in Ausübung öffentlicher Gewalt (hoheitlich) handeln und eine Behandlung als Nichtunternehmer nicht zu größeren Wettbewerbsverzerrungen führen würde. Wann eine größere Wettbewerbsverzerrung u. a. nicht anzunehmen ist, wird in den Absätzen 2 und 3 des § 2b UstG ausgeführt (z. B. geringfügige Tätigkeiten und bestimmte Kooperationsleistungen). Beistandsleistungen unterlagen bisher weder der Körperschaftssteuer noch der Umsatzsteuer. Leistungen und damit insbesondere die Zusammenarbeit zwischen juristischen Personen des öffentlichen Rechts sind nunmehr dann umsatzsteuerbar, wenn ihnen eine privatrechtliche Vereinbarung zugrunde liegt. Basieren die Tätigkeiten auf einer öffentlich-rechtlichen Grundlage, sind sie von der Besteuerung ausgenommen, es sei denn, die jPöR tritt mit privaten Unternehmen in einen nicht unbeachtlichen Wettbewerb. Bezüglich der Gesetzeslage ist festzustellen, dass der bisherige § 2 Abs. 3 UstG formal schon zum Ende 2015 gestrichen worden ist; gleichwohl ist er „in der am 31.12.2015 geltenden Fassung“ gem. § 27 Abs. 22 Satz 1 UstG auf Umsätze, die nach dem 31.12.2015 und vor dem 01.01.2017 ausgeführt werden, weiterhin anzuwenden. § 2b UstG in der am 01.01.2016 geltenden Fassung ist nach § 27 Abs. 22 Satz 2 UstG auf solche Umsätze anzuwenden, die nach dem 31.12.2016 ausgeführt werden. Ab dem 01.01.2017 entfällt somit i. d. R. die nach dem bisherigen Wortlaut entscheidende Anknüpfung des Umsatzsteuerrechts an den ertragsteuerlichen Begriff des Betriebes gewerblicher Art. Weil der Gesetzgeber selbst erkannt hat, dass ein lediglich einjähriger Übergangszeitraum angesichts des erheblichen Umbruchs in der Besteuerungssystematik zu kurz bemessen sein dürfte, gibt § 27 Abs. 22 Satz 3 ff. UstG der jPöR einmalig die Möglichkeit, dem Finanzamt gegenüber zu erklären, dass sie § 2 Abs. 3 UstG “in der am 31.12.2015 geltenden Fassung“ für Leistungen die nach dem 31.12.2016 und vor dem 01.01.2021 erbracht werden, weiter anwendet. Diese Erklärung ist grundsätzlich bei dem nach § 21 AO örtlich zuständigen Finanzamt von dem gesetzlichen Vertreter oder einem Bevollmächtigten für sämtliche von der jPöR ausgeübten Tätigkeiten einheitlich bis spätestens zum 31.12.2016 abzugeben. Gemäß § 27 Abs. 22 UStG muss sich die jPöR nicht für die Fortgeltung der alten Rechtslage über den gesamten Übergangszeitraum bis Anfang 2021 hinweg entscheiden. Sie kann die Optionserklärung mit Wirkung vom Beginn des auf die Abgabe folgenden Kalenderjahres und dies auch rückwirkend widerrufen. Nach erfolgtem Widerruf ist eine Rückkehr in das alte Recht nicht mehr möglich. Diese Gesetzesänderung ist von erheblicher Bedeutung, enthält Chancen und Risiken und stellt eine besondere Herausforderung für die öffentliche Hand dar. Sie erfordert eine umfangreiche Prüfung und gesamtheitliche Betrachtung vielzähliger Verwaltungsbereiche bezüglich der organisatorischen Gestaltung bestehender und zukünftiger öffentlicher Aufgaben und wirtschaftlicher Betätigungen unter Berücksichtigung steuerlicher Gesichtspunkte. Mit der Beteiligung von Wirtschaftsprüfern und Finanzbehörden sind die Verwaltungsbereiche einem umfänglichen Überprüfungsprozess zu unterziehen. Diese Überprüfung kann sinnvollerweise aber erst angegangen werden, wenn die Ausgestaltung der gesetzlichen Neuregelung durch einen Anwendungserlass des Bundesfinanzministeriums erfolgt ist. Ein Entwurf dieses Erlasses liegt derzeit den zuständigen Gremien zur Stellungnahme vor. Nach Einschätzung mehrerer Wirtschaftsprüfungsbüros hat der Entwurf die Unklarheiten überwiegend nicht beseitigt. Das Institut der Wirtschaftsprüfer bereitet eine umfangreiche Stellungnahme vor, in der auf den nach wie vor bestehenden Regelungsbedarf hingewiesen werden soll. Verwaltungsseitig wird empfohlen, im Wege der Optionserklärung den derzeitigen Status quo der alten Rechtslage zu sichern und nach erfolgter Überprüfung der Verwaltungsbereiche zu gegebener Zeit über die weitere Vorgehensweise (einen evtl. Widerruf der Optionserklärung) zu entscheiden. II. Haushaltsmäßige Auswirkungen: Derzeit nicht absehbar. -2- III. Beschlussvorschlag: Der Rat ermächtigt den Bürgermeister, von der Übergangsregelung des § 27 Abs. 22 Umsatzsteuergesetz –UStG- Gebrauch zu machen und beauftragt den Bürgermeister, gegenüber dem Finanzamt Düren zu erklären, dass die Gemeinde Kreuzau von der Möglichkeit Gebrauch macht, die bis zum 31.12.2015 geltenden Regelungen bis zum 31.12.2020 anzuwenden. Der Bürgermeister - Ingo Eßer - IV. Beratungsergebnis: Einstimmig: Ja: Nein: Enthaltungen: ________ ________ ________ ________ -3-